采用设备经营租赁的方案,年销售收入2000万元,年经营成本500万元,年租赁费用50万元,与销售相关的税金10万元(每年),所得税率33%,则设备租赁的年净现金流量为()万元。
A 、1440
B 、1300
C 、964.8
D 、475.2
参考答案:
【正确答案：C】
2015年一建建设工程经济16题怎么做？
【答案】C
【解析】本题考查的是设备经营租赁与购置方案的经济比选方法。由于每个企业都要依利润大小缴纳所得税，按财务制度规定，租赁设备的租金允许计入成本；购买设备每期计提的折旧费也允许计入成本，若用借款购买设备，其每期支付的利息也可以计入成本。在其他费用保持不变的情况下，计入成本越多，则利润总额越少，企业缴纳的所得税也越少。因此在充分考虑各种方式的税收优惠影响下，应该选择税后的收益更大或税后成本更小的方案。
甲方案计入成本的数额为：50×5=250万
乙方案计入成本的数额为：200×10%×5+200=300万
考虑税收的情况下，计入成本的数值越多，利润额就越小，计算所得税的基数就越小，所以乙方案优于甲方案。参见教材P69
有个装配式冷库，已提满折旧仍在使用，购进原值8万。现在里面有个压缩机配件损坏，已买新的更换上，新压缩
1、提足折旧的话就不用再计提折旧了，就等到他报废时才做处理就好……
2、现在里面有个压缩机配件损坏，已买新的更换上，新压缩？
你的意思是要问这个增加的配件怎么做账务处理时吧？
首先不知道 更换的配件是多少钱，更换后能够使用多长时间？
1）、 假如不是很多的话直接计入当月损益就好了，做维修费处理
借：管理费用等--维修保养费
贷：库存现金（银行存款）
二、在具体实务中，对于固定资产发生的下列各项后续支出，通常的处理方法如下：
1.固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。
2.固定资产修理费用，应当直接计入当期费用。
3.如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则企业应按上述原则进行判断，其发生的后续支出，分别计入固定资产价值或计入当期费用。
4.固定资产装修费用，符合上述原则可予资本化的，应当在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目核算，并在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装修时，该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有余额，应将该余额一次全部计入当期营业外支出。
5.经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应单设“1503经营租入固定资产改良”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。考试大论坛来源：考试大的美女编辑们来源：考试大的美女编辑们
6.融资租赁方式租入的固定资产发生的固定资产后续支出，比照上述原则处理。发生的固定资产装修费用，符合上述原则可予资本化的，应在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧
三、固定资产修理费用的会计处理
新公司会计准则实施后，我国关于固定资产修理费用会计处理的规定发生了两方面的调整：
一是作为后续支出、不符合固定资产确认条件的修理费用发生时，一次性计入当期费用，不再采用预提或待摊的方式核算；
二是因为修理费用计入发生当期的管理费用或销售费用，公司生产的作品或提供的劳务成本中不再包含固定资产修理费用这一内容。其中关于固定资产修理费用不再采用预提或待摊的方式核算能够使会计信息更为谨慎，有利于防止会计信息的人为操纵，但不再考虑固定资产修理费用与公司作品制造或劳务提供的相关性，而将其全部计入管理费用或销售费用笔者认为是值得商榷的。
一、固定资产修理费用全部计入期间费用产生的问题
固定资产是公司生产经营的物质技术基础，具有单位价值高、使用期限长的特点，为维护其良好的技术状态，在其使用过程中必然要发生修理费用。虽然在各行业、各公司中所使用的固定资产存在着较大差异，但将固定资产修理费用在发生时一次全部计入期间费用带来的问题是不容忽视的。
1、违背了应正确划分成本费用与期间费用的成本核算原则。
成本费用是在作品生产或劳务提供过程中发生的、由作品或劳务负担的费用，在其发生时应计入所生产作品的成本或所提供劳务的成本。期间费用是在生产经营过程中发生的、不应由作品或劳务成本负担的费用。之所以不应由作品或劳务成本负担，主要是因为难于确认其归属的具体作品或劳务。将公司为生产作品或提供劳务的固定资产所发生的修理费用中难以确认其归属的具体作品或劳务的修理费用，在发生时确认为期间费用有其合理性，但公司发生的能够确认其归属的具体作品或劳务的固定资产修理费用，如为生产特定作品而专用的固定资产所发生的修理费用等，也一概计入期间费用，显然违背了作品或劳务的成本核算原则。
2、与固定资产其他费用的处理不相协调。
公司的固定资产随着生产经营过程的进行所发生的费用包括两个部分：
一是固定资产的持有费用，例如固定资产的折旧费用、保险费用；二是固定资产的使用费用，例如固定资产的能耗费用与修理费用，在租入固定资产进行生产经营的情况下，固定资产的租赁费用也表现为一种固定资产的使用费用。根据新公司会计准则的处理规定，将用于生产过程的固定资产所发生的折旧费用、保险费用以及能耗费用或租赁费用进行对象化，计入所生产的作品成本或所提供的劳务成本中，而唯独固定资产修理费用被排除在外，发生时不进行对象化而一概作为期间费用计入管理费用，这显然与固定资产其他费用的处理不协调。
3、将固定资产修理费用在发生时一次全部计入期间费用将导致所计算的作品或劳务成本不能足额反映生产的消耗水平，使成本信息不能服务于公司的生产经营决策。
如果将公司固定资产在生产经营过程中发生的修理费用排除在作品成本或劳务成本之外，其作品成本或劳务成本就不能完整地反映固定资产的使用成本和真实的生产消耗水平，将降低公司成本信息的使用价值。这在固定资产费用占作品或劳务成本比重较高的部分行业尤为突出。例如交通运输业主要是通过使用交通运输设施设备等固定资产来进行生产经营活动，构成运输或装卸成本的主要是固定资产耗费与人工耗费，不存在一般制造业中的原材料耗费，如果不将固定资产修理费用进行对象化计入运输或装卸劳务成本，就会使所计算的成本不完整。
4、将固定资产发生的修理费全部计入管理费用，不利于公司对成本费用的控制与管理。
加强对成本费用的管理、降低成本费用水平是公司管理中一个永恒的主题。公司生产用固定资产的管理、使用以及维修一般由公司的生产部门负责，如果把公司生产用固定资产发生的修理费用计入期间费用而不对象化计入作品成本或劳务成本，即在作品成本或劳务成本中不反映固定资产的修理耗费，显然不利于公司生产部门对这部分费用的控制与管理。
二、固定资产修理费用的会计处理思路
为了计算公司所生产的作品成本或所提供的劳务成本，必然要求正确划分生产费用与经营管理费用的界限。公司的生产费用是进行作品生产或提供劳务而发生的，与特定的作品生产或劳务提供存在着联系，应计入作品成本或劳务成本；公司的经营管理费用与特定的作品生产或劳务提供不存在直接联系，而与绝对会计期间的联系更为密切，因此应将其直接作为期间费用而不计入作品成本或劳务成本。
根据上述成本会计的费用划分原则，对于公司发生的固定资产修理费用是计入作品或劳务成本还是期间费用，能够按照其与所生产的作品或所提供的劳务的关系来明确其归属。如果一项固定资产属于生产部门使用的，直接用于作品的生产或劳务的提供，即与作品的生产或劳务的提供存在着联系，所以就应当进行对象化计入作品成本或劳务成本；如果一项固定资产属于公司管理部门或销售部门使用的，不直接用于作品的生产或劳务的提供，即与作品的生产或劳务的提供不存在直接联系，所以就不能进行对象化计入作品成本或劳务成本，而应将其计入期间费用。
其中，对于与作品的生产或劳务的提供存在着联系的固定资产修理费用，还能够进一步根据所生产作品或所提供劳务的独享或共享关系来进行分类，以采用合理的技巧计入所生产的作品或所提供的劳务成本中。如果一项固定资产仅用于单一作品的生产或劳务的提供，例如某一机器设备仅用于加工生产某一作品，这类生产或服务对象明确的固定资产所发生的修理费用必然与使用固定资产而生产的作品或提供的劳务有着直接的联系，应当将固定资产发生的修理费用直接根据成本计算对象全部计入所生产的作品成本或所提供的劳务成本中；如果一项固定资产不仅仅用于一种作品的生产或劳务的提供，而是用于多种作品的生产或劳务的提供，例如某一机器设备同时被用于加工生产不同的作品，这类固定资产发生的修理费用同样具有明确的成本计算对象，只不过对于某一种作品或劳务来说是一种直接的联系，因此在处理上应先将其归集到所设置的“制造费用”或“营运直接费用”等科目中，然后按照绝对的技巧分摊计入对应的作品成本中。
